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　  問題

　  某景觀園林工程有限公司位于我國著名的旅游風景區(qū)，擁有林木、花卉種植基地及景觀石采石場，主要從事仿古建筑、綠化工程施工、園林景觀設計、銷售苗木和景觀石并為客戶提供園林維護等業(yè)務。2009年度發(fā)生如下業(yè)務：

　  1.承接某園林式會所的建設工程，負責會所的仿古建筑、自然山水、綠化景觀等項目的建設，工程總價3500萬元。其中，建筑施工工程2500萬元，銷售林木760萬元（銷售本公司種植600萬元，外購160萬元），花卉40萬元，景觀石200萬元（采石過程中發(fā)生進項稅金5萬元）。

　  2.承接某沙場取沙后形成的沙坑治理綠化工程，負責平整沙坑、造林及林木養(yǎng)護，工程總價1000萬元。其中，銷售林木750萬元，并負責樹木管護2年，管護費50萬元，沙坑平整200萬元。

　  3.為某園林提供林木管護勞務取得收入100萬元，其中病蟲害防治、植保勞務收入80萬元。

　  請計算上述3筆業(yè)務各自應繳納的稅款并說明稅法依據(jù)。

　  解答

　  業(yè)務1的處理：

　  （1）根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。第七條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。所以，該園林工程公司在承接某園林式會所的建設工程中，既提供營業(yè)稅勞務又銷售貨物，為混合銷售行為，應對建筑施工勞務與自產(chǎn)貨物林木、花卉、景觀石分別核算，計算其應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅、增值稅。

　  由于外購林木160萬元不是該公司自產(chǎn)貨物，不符合《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定的繳納增值稅的規(guī)定。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)。所以，該公司外購的林木160萬元應計入建筑施工營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

　  應納營業(yè)稅＝（2500＋160）×3%＝79.8（萬元）。

　  （2）《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅〔1995〕52號）規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》對林業(yè)產(chǎn)品的注釋是，指喬木、灌木和竹類植物，以及天然樹脂、天然橡膠。所以，該公司銷售自產(chǎn)的林木600萬元免征增值稅。由于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》沒有對花卉進行列舉，因此，花卉銷售不屬于增值稅免稅范圍，應繳納增值稅。

　  銷售景觀石應納增值稅＝（200×17%－5）＝29（萬元）；

　  銷售花卉應納增值稅＝（40×17%）＝6.8（萬元）；

　  合計應納增值稅35.8萬元。

　  業(yè)務2的處理：

  �。�1）對綠化工程應按何稅目征稅問題，國家稅務總局《關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）規(guī)定，綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對綠化工程按“建筑業(yè)———其他工程作業(yè)”征收營業(yè)稅。同時，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條和第七條的規(guī)定，沙場治理綠化工程應該分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別納稅。

  　該企業(yè)應就沙坑平整勞務繳納營業(yè)稅＝（200×3%）＝6（萬元）。

　  （2）同上，根據(jù)增值稅的相關規(guī)定，該公司銷售林木750萬元免征增值稅。對銷售林木的同時提供林木管護勞務的收入如何納稅，國家稅務總局《關于林木銷售和管護征收流轉稅問題的通知》（國稅函〔2008〕212號）規(guī)定，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍，應征收增值稅。另外，該項銷售業(yè)務中的林木雖然為增值稅免稅貨物，但《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》沒有對免稅貨物的管護勞務進行列舉，此項管護勞務不得享受增值稅免稅優(yōu)惠。

　  該公司應就管護勞務繳納增值稅＝（50×17%）＝8.5（萬元）。

　  業(yè)務3的處理：

　  根據(jù)國稅函〔2008〕212號文件規(guī)定，納稅人單獨提供林木管護勞務行為屬于營業(yè)稅征收范圍。該公司取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務的免征營業(yè)稅，屬于其他收入的應征收營業(yè)稅。 

　  該公司應就管護勞務繳納營業(yè)稅＝（100－80）×5%＝1（萬元）。